【摘要】 本文主要分析了歐洲環(huán)境稅財(cái)政政策制的創(chuàng)新,結(jié)合我國(guó)的特點(diǎn),總結(jié)了它對(duì)中國(guó)的影響和啟示,并對(duì)完善中國(guó)的環(huán)境稅制提出了些建議。
    【關(guān)鍵詞】 財(cái)政中性 歐洲環(huán)境稅制 制度建議
    隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,人與自然的和諧性,與生態(tài)環(huán)境的相融性顯得猶為重要。 人們愈來愈清醒地認(rèn)識(shí)到,嚴(yán)重的環(huán)境污染,不僅危害到自身的健康,而且最重要的是,它必將成為制約經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的最大瓶頸?！跋任廴?后治理”的道路已與“大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),走出有中國(guó)特色的節(jié)約型發(fā)展道路”背道而馳。如何利用公共政策,調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的統(tǒng)一,以此達(dá)到雙贏,成了我國(guó)當(dāng)前解決環(huán)境問題的一大重要課題。
    一、歐洲環(huán)境稅制的創(chuàng)新
    1.稅負(fù)轉(zhuǎn)移,財(cái)政中性
    這是歐盟環(huán)境稅設(shè)計(jì)的重要特點(diǎn),也是其能推行的主要前提,就稅收的定義而言,它并不是財(cái)政中性的,出于對(duì)可能失去競(jìng)爭(zhēng)力的考慮,工業(yè)部門強(qiáng)烈反對(duì)生態(tài)環(huán)境稅,同樣消費(fèi)者也懷疑生態(tài)稅會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)格,因此,為保證生態(tài)稅的政治上的可接受性,必須明確提出要降低其他稅種的稅率。所以綠色財(cái)政改革通常是在稅負(fù)不變的情況下進(jìn)行的,新設(shè)的生態(tài)稅將補(bǔ)償現(xiàn)行稅收收入的減少。
    2.多重稅收與差別稅收
    和別的國(guó)家不一樣,歐盟國(guó)家將能源的消費(fèi)及使用,尤其是化石能及其產(chǎn)品的消費(fèi)和使用視為環(huán)境保護(hù)的關(guān)鍵。為此,歐盟許多國(guó)家制定了對(duì)能源及其產(chǎn)品實(shí)行多重征稅和差別征稅的辦法。特別是歐盟的一些北方國(guó)家,如丹麥、芬蘭、瑞典等國(guó)一般都對(duì)能源及能源產(chǎn)品征收消費(fèi)稅、碳稅、硫稅等,對(duì)含鉛汽油和無鉛汽油實(shí)行差別收費(fèi)。另外,歐盟各國(guó)為保護(hù)本國(guó)工業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力對(duì)工業(yè)用能和家庭用能實(shí)行差別收費(fèi)制度。例如,瑞典對(duì)工業(yè)用電不收稅,而對(duì)家庭用電要征收能稅和碳稅。德國(guó)將差別收費(fèi)政策應(yīng)用到了污水排放領(lǐng)域。德國(guó)規(guī)定,污水排放不達(dá)標(biāo),則污水排放費(fèi)按排放費(fèi)費(fèi)率100%征收,如果達(dá)標(biāo)了,則污水排放費(fèi)按排放費(fèi)費(fèi)率的25%征收。德國(guó)對(duì)達(dá)標(biāo)排放與非達(dá)標(biāo)排放采取差別征稅的辦法,促進(jìn)了污水排放者不斷改進(jìn)生產(chǎn)工藝,在排放前強(qiáng)化污水處理,使污水的污濁程度不斷降低。
    3.返還與減免制度
    除了稅負(fù)轉(zhuǎn)移以外,返還與減免制度也是主要措施之一,歐盟國(guó)家環(huán)境稅種類很多,稅率較高,法制比較健全,理應(yīng)是全世界環(huán)境稅收收入最多的地區(qū)之一。但是為了保護(hù)歐盟工業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)活動(dòng)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力,歐盟國(guó)家在實(shí)施世界上最苛嚴(yán)的環(huán)境政策的同時(shí),也實(shí)施了世界上最寬松的環(huán)境稅費(fèi)返還與減免措施。
    4.增加了財(cái)政收入和環(huán)保資金
    西方國(guó)家由征收環(huán)境稅籌集到的財(cái)政收入增加明顯。環(huán)境稅在整個(gè)國(guó)家稅收中所在的比例雖然還很小,大部份國(guó)家都在5%- 10%之間,但增長(zhǎng)迅速。隨著生態(tài)稅制改革的深入,環(huán)境稅在整個(gè)稅收結(jié)構(gòu)中的比例仍會(huì)繼續(xù)上升。
    二、我國(guó)環(huán)境稅現(xiàn)狀
    我國(guó)尚未設(shè)立以保護(hù)環(huán)境為課征目的的法律,財(cái)政政策中主要是有環(huán)保部門征收排污費(fèi),而有利于環(huán)保的稅收措施分散在不同的稅種和稅收措施中。我國(guó)當(dāng)前稅制中與環(huán)境有關(guān)的主要有:(1)增值稅:暖冷氣、熱水煤氣、石油液化氣、天然氣沼氣、居民用煤炭、適用13%的低稅率。利用回收舊資廢品的企業(yè)可以按10%抵免增值稅;(2)消費(fèi)稅:汽油稅率為 0.2元/升、柴油稅率為 0.1 /升、汽車輪胎摩托車適用10%稅率,對(duì)子午輪胎免稅,轎車根據(jù)汽缸容量課征3%、5% 、8%的稅率;(3)資源稅:開采的天然原油稅額為 830 元 /噸 ,專門開采的天氣和與原油同時(shí)開采的天然氣稅額為 2 1 5 元 /千立方米原煤稅額為 0 .3 5 元 /噸;(4)車船使用稅就使用的車船按機(jī)動(dòng)和非機(jī)動(dòng)各自所屬類別征稅機(jī)動(dòng)車船每年須交年檢費(fèi);(5)稅收減免:三廢利用企業(yè)的稅收減免,如對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅,對(duì)企業(yè)利用三廢為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的可在五年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅,制品化肥、農(nóng)藥農(nóng)膜免稅;(6)對(duì)環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠,如對(duì)外商提供節(jié)約能源和防治污染方面的專有技術(shù)而收取的特許權(quán);(7)使用費(fèi)免征所得稅促進(jìn)自然資源有效利用的稅收措施,如經(jīng)批準(zhǔn)整治的土地和改造的廢棄土地從使用的月份起免征土地使用稅5 -10 年;(8)對(duì)開墾地所實(shí)現(xiàn)的農(nóng)業(yè)收入免征農(nóng)業(yè)稅3 年;支持環(huán)保事業(yè)的稅收措施如環(huán)衛(wèi)部門的公共設(shè)施如垃圾站污水處理站廁所等免征房產(chǎn)稅和土地使用稅。環(huán)衛(wèi)部門使用的各種灑水車?yán)嚨让庹鬈嚧悺?

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    三、我國(guó)與歐盟國(guó)家對(duì)比
    從我國(guó)與歐盟國(guó)家的環(huán)境稅設(shè)計(jì)中,我們可以看出以下差異。
    1.歐盟國(guó)家環(huán)境稅涉及面廣、稅負(fù)重,這些國(guó)家不僅對(duì)一般的燃油運(yùn)輸工具的使用課稅,而且還對(duì)二氧化碳、氮氧化合物、硫化合物、磷化合物噪音,塑料制品、一次性制品、廢水垃圾等普遍課稅,幾乎涉及到與環(huán)境污染有關(guān)的方方面面較重的稅負(fù)。
    2.歐盟國(guó)家差別稅率設(shè)計(jì)詳細(xì)充分運(yùn)用了差別稅率的導(dǎo)向功能,而我國(guó)差別稅率級(jí)次過粗,例如,消費(fèi)稅不對(duì)無鉛/含鉛汽油無硫/含硫柴油實(shí)行差別對(duì)待不對(duì)污染更嚴(yán)重的大型客貨車課稅。
    3.歐盟國(guó)家普遍實(shí)行了?？顚Ｓ弥贫?收繳上來的環(huán)境稅往往專門用于改善環(huán)境的投資,而我國(guó)開設(shè)與環(huán)境有關(guān)的稅種似乎更多是出于收入的考慮,沒有專款專用的制度規(guī)定。從以上比較分析中可以看出我國(guó)在環(huán)境稅的完善上仍任重而道遠(yuǎn)。
    4.和歐盟國(guó)家相比我國(guó)現(xiàn)行稅費(fèi)制度中的環(huán)保措施還很不成熟,還存在很多問題。表現(xiàn)在兩方面:一方面,我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中的環(huán)保措施存在一定的問題,雖然我國(guó)稅收政策在防止和改善我國(guó)環(huán)境污染加強(qiáng)環(huán)保方面確實(shí)起到了一定的作用。但是我們也應(yīng)看到以環(huán)保為目的的稅收措施中稅收政策所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。一是我國(guó)現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種稅收,對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實(shí)現(xiàn),這樣既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度,也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收入;二是現(xiàn)行稅制中有利于環(huán)保的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一,僅限于減稅和免稅,缺乏針對(duì)性和靈活性影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。另一方面,我國(guó)的環(huán)境收費(fèi)制度存在一定的問題主要有以下幾個(gè)方面:一是排污費(fèi)。我國(guó)有關(guān)部門根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及政策規(guī)定,依法對(duì)我國(guó)境內(nèi)造成污染的生產(chǎn)單位和個(gè)人收取費(fèi)用主要采取超標(biāo)收費(fèi)和排污即收費(fèi)兩種辦法,然而從征收的實(shí)際情況來看征收標(biāo)準(zhǔn)偏低且不平衡,從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論上說收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)不低于環(huán)境成本曲線與環(huán)境收益曲線交點(diǎn)處的污染防治費(fèi)用(環(huán)境成本)。二是資源補(bǔ)償費(fèi)主要表現(xiàn)在收取資源補(bǔ)償費(fèi)的范圍太狹小,許多自然資源基本處于無償使用狀態(tài)所收的資源補(bǔ)償費(fèi)太低與資源本身的價(jià)值相差懸殊,而導(dǎo)致的結(jié)果是環(huán)境不斷的惡化。
    四、對(duì)我國(guó)環(huán)境稅制建議
    最后通過以上的分析與對(duì)比,總結(jié)以下制度建議。
    1. 應(yīng)加快環(huán)境稅制的改革,建立完善的法律體系,保持財(cái)政收入中性。即在征收環(huán)境稅的同時(shí)削減其它稅收,基本保持居民和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不變。以循序漸進(jìn)為原則,逐步把現(xiàn)行的稅費(fèi)制度過度到以環(huán)境稅為主的環(huán)境稅制。
    2. 運(yùn)用稅收優(yōu)惠、差別稅率等政策,積極有效引導(dǎo)社會(huì)資金投向環(huán)保。我國(guó)目前沒有專項(xiàng)的環(huán)保稅種,但在一些稅種的規(guī)定中直接或間接地含有環(huán)保因素。但與歐盟成員國(guó)相比,我國(guó)稅收政策在環(huán)保方面的內(nèi)容還比較少,規(guī)定過粗,現(xiàn)有政策遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以對(duì)環(huán)保投資產(chǎn)生有效的影響。今后在增值稅、消費(fèi)稅、所得稅和資源稅上,應(yīng)充分考慮生態(tài)環(huán)保因素,使稅收法規(guī)與環(huán)保更為密切配合,并充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠手段,合理有效地引導(dǎo)資金流向。
    3.在采用稅收手段時(shí),應(yīng)注意與排污收費(fèi)、使用者收費(fèi)、補(bǔ)貼、綜合利用獎(jiǎng)勵(lì)等經(jīng)濟(jì)手段取得協(xié)調(diào),揚(yáng)長(zhǎng)避短,發(fā)揮綜合效能。同時(shí)隨著市場(chǎng)體系的不斷健全,還要注意與價(jià)格千預(yù)、責(zé)任保險(xiǎn)、排污交易等市場(chǎng)方法相互配合,使它們相得益彰,形成合力。
    4.加大環(huán)境的資金投入,綜合運(yùn)用各種資金渠道,治理污染和保護(hù)為污染的環(huán)境。為創(chuàng)建可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略奠定一個(gè)良好的基礎(chǔ)。