【摘要】伴隨著財稅法在經(jīng)濟(jì)法中的凸現(xiàn),財稅法學(xué)逐漸為學(xué)者和政府所關(guān)注,而堅持權(quán)利義務(wù)這一基本線索并輔之相關(guān)知識的學(xué)習(xí)才是財稅法人才培養(yǎng)的關(guān)鍵。由于傳統(tǒng)法學(xué)教育弊端所致,引入案例教學(xué)可以有效改進(jìn)財稅法教學(xué),并結(jié)合實證分析的方法,提供給學(xué)生必要的實踐機(jī)會以保證財稅法專業(yè)人才的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。
    【關(guān)鍵詞】財稅法 權(quán)利義務(wù) 實證分析
    【正文】
    一、財稅法學(xué)課程開設(shè)的必要性
    伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,財政稅收在經(jīng)濟(jì)中的作用日益為人們所關(guān)注,計劃經(jīng)濟(jì)體制下諸如行政命令等等直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)的行政性手段逐漸為政府所摒棄,取而代之的是運用財稅、金融等間接性手段對國家宏觀經(jīng)濟(jì)加以調(diào)控。因此,不僅僅得到政府官方的重視,我國的國民也對其傾注了前所未有的熱情,而這一熱情一方面是來源于財稅在國民經(jīng)濟(jì)中的作用,另一方面是源于財稅與國民生活緊密程度的增強(qiáng),加之人們逐漸對于稅收本質(zhì)認(rèn)識的加深,更是給了財稅法的發(fā)展以強(qiáng)大的動力。
    在國外,稅法對于國民的影響是我們所不可想象的,正如西方的那句諺語所講:人的一生有兩件事是不可避免的,死亡和稅收。因此,各個國家對于稅法的教學(xué)和研究也是頗為重視,不論從開設(shè)該課程的學(xué)校數(shù)量還是開設(shè)的學(xué)時,以及所講的內(nèi)容方面等等,都是我們所不及的。諸如美國的德克薩斯州大學(xué)法學(xué)院的稅法的設(shè)置位居國家眾多項目之首;俄亥俄州大學(xué)要求申請法律碩士課程(Master of Laws Programs)的申請者,必須是已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個人所得稅等課程。歐洲的很多國家都將稅法作為一門強(qiáng)制性的課程來設(shè)置,只是在本科生階段和研究生階段的側(cè)重會有所不同。與之相比,我們財稅法課程的開設(shè)在全國高等院校中(包括綜合性大學(xué)和財經(jīng)類、稅務(wù)類院校)都是極為有限的,稅法課的學(xué)時絕大多數(shù)是36學(xué)時,個別的是54學(xué)時,且講授的內(nèi)容很多的涉及到財經(jīng)類等經(jīng)濟(jì)方面的內(nèi)容,對于財稅法學(xué)的研究和法學(xué)所特有的權(quán)利義務(wù)并為被其所重視。
    自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當(dāng)今政治生活的主題和時代的主旋律。它不僅成為社會民眾的最強(qiáng)音,而且也成為當(dāng)權(quán)者致力實現(xiàn)的根本愿望;它不僅以顯赫的文字載入國家的根本大法,而且以崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。它將不再是中國人的夢,也不再是西方人的專利品和中國人的奢侈品,而是中國政府和民眾的共同理想,以及正將這一理想付諸實施的行動。`1` 隨著“依法治國”思想的樹立以及該思想在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中逐漸在各個領(lǐng)域中不同程度的貫徹,相應(yīng)的財稅法治也被提上日程。因此,財稅法治建設(shè)成為我國財稅法發(fā)展的必然趨勢,上層建筑決定于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),但是并不是一一對應(yīng)的關(guān)系。法律法規(guī)是法治建設(shè)的最基本要件,是硬性的指標(biāo),無法可依只會導(dǎo)致法治建設(shè)成為空中樓閣,無法從何而談法治!我們不得不承認(rèn),法律法規(guī)的制定是人們尊中規(guī)律的基礎(chǔ)之上,發(fā)揮主觀能動性的結(jié)果,因此,立法者的素質(zhì)勢必影響到整個法治的進(jìn)程。這種影響是最基礎(chǔ)的,沒有權(quán)威的、有預(yù)見性、前瞻性的法律文本,法治對于經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用是不現(xiàn)實的。
    伴隨著經(jīng)濟(jì)法作為一門獨立的法學(xué)部門為越來越多的人所接受,財稅法在整個經(jīng)濟(jì)法中的地位逐漸凸現(xiàn),并成為一門顯學(xué)為法學(xué)家和法學(xué)研究所關(guān)注。財稅法人才的培養(yǎng)是財稅法治進(jìn)程中的必備環(huán)節(jié)。而作為我們這些法學(xué)的學(xué)生而言,在本科階段僅僅對財稅法有一個比較粗淺的、單一的學(xué)習(xí),對于今后的研究僅僅是一個薄弱的基礎(chǔ),因此,在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展,才能保證今后在該領(lǐng)域的研究,并可能有所建樹,否則都是紙上談兵。
    二、財稅法學(xué)教學(xué)應(yīng)以法學(xué)特有的“權(quán)利義務(wù)”角度為根本研究路徑
    現(xiàn)今全國開設(shè)稅法或者財稅法的課程的高等院校雖然在數(shù)量上有一比較大的提高,但是設(shè)置的課時卻是極為有限的,絕大多數(shù)是36學(xué)時,個別的學(xué)校是54學(xué)時,如北京大學(xué)、中國政法大學(xué)、長春稅務(wù)學(xué)院等等。但是,我們還應(yīng)該注意到,現(xiàn)今對于財稅法或者是稅法的講授很多的時候是以財政、稅務(wù)、稅收以及會計知識為主的,對于法學(xué)知識的講授卻是非常有限,從財稅法或者稅法基礎(chǔ)理論的探討更是如數(shù)家珍,對于權(quán)利義務(wù)線索的把握和灌輸確實不足的。財稅法和財政稅收等經(jīng)濟(jì)學(xué)等之后雖然會有交叉,但是我們不能否認(rèn)這兩門學(xué)科還是有本質(zhì)的不同,這正是法學(xué)學(xué)生和財政、稅收學(xué)學(xué)生所存在的差異,權(quán)利義務(wù)是我們學(xué)習(xí)應(yīng)該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學(xué)習(xí)的過程來看,我們在本科階段對于財稅法知識的了解和接受不僅有限,而且偏離了法學(xué)特有的研究路徑的把握,所以在理論根基上并不是扎實的;同時,對于一些財政、稅收、會計方面知識的缺乏又使得我們在實務(wù)中不能運用自如,出現(xiàn)了一種極為尷尬的局面。因此,筆者以為,我們財稅法課程應(yīng)該遵循“權(quán)利義務(wù)”基本路徑進(jìn)行研究,運用法學(xué)的理論和方法對其深入探究;其次,財稅法學(xué)相對于法學(xué)的其他部門法應(yīng)用方面更為頻繁、綜合性更強(qiáng),因此,研究財稅法的學(xué)生勢必要輔之以一定的財務(wù)會計和稅收學(xué)知識,這也是專業(yè)型人才培養(yǎng)。
    “依法治國”首先要“依憲治國”,憲法是我國的根本大法,具有最高的權(quán)威性,其他任何法律法規(guī)都不得同它相抵觸,財稅法治也必須遵循這一原則。公共財政、稅收法定主義是我們所極力倡導(dǎo)的,隨著對財政和稅收研究的深入,不少學(xué)者對于財政、稅收有一個全新的認(rèn)識:公共財政這一服務(wù)于市場的財政,是將財政活動限定于服務(wù)市場的范圍內(nèi),避免財政供給的不足或是過量,防止財政資金的浪費,財政活動的適度適時是我們財政活動的目標(biāo)的;而稅收作為一種侵犯國民財產(chǎn)的手段,更是將其定位于“債”的屬性,是國民為享有國家提供的公共物品而支付的對價。納稅不是義務(wù)性的進(jìn)貢,而是獲得相應(yīng)服務(wù)的方式,納稅人權(quán)利的意識不斷浮出水面。一方面是人權(quán)在各個領(lǐng)域中的落實和實現(xiàn),另一方面也是保護(hù)財產(chǎn)權(quán)的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出:第十三條規(guī)定,公民的合法的私有財產(chǎn)不受侵犯。國家依照法律規(guī)定保護(hù)公民的私有財產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。這種種情況無不表明,對于財稅的研究從法學(xué)角度進(jìn)行探究,對于權(quán)力的監(jiān)督,權(quán)利意識的樹立意義頗為重大。因此,作為一名法學(xué)學(xué)生,在研究生階段更是要把握這一根本的線索,這也是區(qū)別于其他稅收學(xué)等方面研究的顯著方面。因此,從法理學(xué)和憲法學(xué)、行政法學(xué)的角度切入,從更為廣泛的背景下研究財稅內(nèi)容,勢必會有一種全新的認(rèn)識,這也是研究范式的一種轉(zhuǎn)化。正如,日本學(xué)者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”,更是納稅人據(jù)以對抗、制衡國家課稅權(quán)的“權(quán)利之法”,這對于學(xué)生的學(xué)習(xí)則是另一全新的視角,權(quán)力和權(quán)利的研究也是我們在以后學(xué)習(xí)中所應(yīng)重點關(guān)注的線索。`NextPage`

    此外,要密切加強(qiáng)對法律關(guān)系、法律行為以及基本價值和基本原則等基礎(chǔ)性知識在財稅法中的具體的研究,尤其是該學(xué)科所特有的內(nèi)容的研究。
    同時,在自己的一些實習(xí)或者是實務(wù)操作中,筆者發(fā)現(xiàn),我們現(xiàn)有的法學(xué)知識對于研究財稅法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,財稅法學(xué)這一學(xué)科本身的特點表明:必要的經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)以及會計學(xué)知識的積累,是深入研究財稅法的理論問題以及實務(wù)操作中所不可或缺的。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán),理論認(rèn)識的研究最終勢必要運用于實踐中,這是一個不爭的事實。正確的理論對于實踐的指導(dǎo)作用是積極促進(jìn)的,而沒有任何指導(dǎo)意義的認(rèn)識從成本收益角度看是無效的,結(jié)論正確與否要得到檢驗唯一的途徑就是回到實踐中去,特別是像財稅法這樣一門應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科,更是如此。 

    我們不少研究財稅法理論的學(xué)者或者以稅收學(xué)位基礎(chǔ)簡單的附加法學(xué)方法對此進(jìn)行研究,或者是從法學(xué)理論對此進(jìn)行探究卻忽視了財稅法本身固有的財稅經(jīng)濟(jì)方面的知識,總是給人以各行的感覺,因此,作為法學(xué)專業(yè)的學(xué)生,要想從專業(yè)的角度對此深入研究,勢必要輔之財政、稅收以及會計方面的知識,真正挖掘?qū)W科自身的特點,從一個獨特的角度詮釋該學(xué)科。
    財稅法學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)是一個綜合素質(zhì)的積累過程,是多領(lǐng)域知識兼?zhèn)涞娜瞬?。?dāng)然,財稅法的講授必須堅持“權(quán)利義務(wù)”、“權(quán)力權(quán)利”等法學(xué)特有的研究路徑這一根本要求,相關(guān)知識的具備是該學(xué)科發(fā)展的要求,也是該專業(yè)人才培養(yǎng)所必備的素質(zhì),兩者兼而有之,但是應(yīng)該有所側(cè)重。
    三、財稅法將案例教學(xué)與實務(wù)實踐操作相結(jié)合
    傳統(tǒng)的教育模式,財稅法課堂的教學(xué)重視基本知識的講授,更多的是知識的介紹,尤其是在總論部分許多理論的介紹這是必要的,然而,在具體到之后許多具體內(nèi)容的講授,仍然不能脫離這樣的模式,使得學(xué)生只有一種抽象、宏觀的概念,對于數(shù)字、公式的機(jī)械的接受,對于以后的實踐并無多大的意義,許多學(xué)生在學(xué)習(xí)過財稅法課程之后,仍然對一些基本稅種的征收是不知所云的,從教學(xué)方面是失誤的,而就學(xué)生個人而言也是沒有絲毫獲益的,只是機(jī)械的或者迫于考試等壓力記憶,過后就沒有絲毫的印象,這是許多學(xué)生學(xué)習(xí)過后的真實體會。因此,有不少教師講案例教學(xué)的方法引入,通過一個個切實具體的案例對具體稅種進(jìn)行講授,不僅形象具體,同時真正使學(xué)生有一種學(xué)有所用的感覺,促使學(xué)生萌發(fā)了學(xué)習(xí)的興趣,主動接受且保持持久的記憶效果。
    財稅法案例教學(xué)法最早起源于美國,以案例作為教材,在教師的引導(dǎo)下,學(xué)生通過運用掌握的理論知識,分析、討論案例的疑難細(xì)節(jié),從中形成各自的解決方案,培養(yǎng)了學(xué)生的思考問題、分析問題的能力,真正將法學(xué)這一應(yīng)用性學(xué)科體現(xiàn)的真真切切。財稅法學(xué)當(dāng)然具備這一特點,并且具有更為頻繁的實踐性。但是,在我們現(xiàn)在財稅法學(xué)教學(xué)中還沒有充足的案例,雖然不少的學(xué)者為搜集財稅法的案例作了很大的努力,并且也是卓有成效的,使得我們案例教學(xué)成為可能。然而,筆者以為社會生活是紛繁復(fù)雜的,豐富各異的,我們面對的現(xiàn)實并不是完全符合法律規(guī)定的情況,更多的時候是出現(xiàn)多種