［摘　 要］行政單位預算規(guī)模越來越大和財務管理的嚴重缺乏，亟須加強管理、監(jiān)控、記錄和報告，完善信息結(jié)構(gòu)和提高信息質(zhì)量。 在一定程度上，作為信息載體的內(nèi)部報告有助于滿足這一客觀需求。 根據(jù)會計相關(guān)性的要求從預算管理的角度構(gòu)建的行政單位三大內(nèi)部報告體系———內(nèi)部預算執(zhí)行報告、經(jīng)費支出報告和對應關(guān)系報告，可以強化行政單位內(nèi)部管理。 行政單位實施內(nèi)部報告制度應由淺入深，分階段推進，逐步完善，重點從內(nèi)部報告制度建設、內(nèi)部報告組織機構(gòu)、內(nèi)部報告編制和內(nèi)部報告體系評價四個方面來入手。
［關(guān)鍵詞］行政單位財務管理；內(nèi)部報告體系；公共預算管理；公共管理；公共部門會計準則；政府審計; 論文代寫

一、研究動機與目標
從公共財政體制的改革來看，財政資金的使用和管理已成為社會各界關(guān)注的重點。 一方面，我國財政收入和支出都在迅速增加，行政單位預算規(guī)模越來越大，另一方面，行政單位財務嚴重缺乏管理，其財務管理系統(tǒng)和財務習慣無法提供有關(guān)行政單位財政情況的準確報告，因此，行政單位亟須加強財政資金的管理、監(jiān)控、記錄和報告，完善信息結(jié)構(gòu)和提高信息質(zhì)量，增加預算透明度。 作為信息載體的內(nèi)部報告在一定程度上有助于滿足這一客觀需求。 從理論角度看，會計信息的報告應當包括內(nèi)部報告，然而，相比較外部報告而言，內(nèi)部報告的研究顯得嚴重落后。 最近幾年，學術(shù)界和實務界開始對內(nèi)部報告展開研究，這將有助于完善會計學、審計學、管理學、內(nèi)部控制的理論與方法［１］。
為了確保基于預算管理的行政單位內(nèi)部報告體系的實用性與科學性，我們在 ２０１１年初以實地調(diào)研、訪談等形式在深圳對行政單位運行的特點進行了深入了解，在此基礎上設計了調(diào)查問卷，從而確定了行政單位內(nèi)部報告的需求內(nèi)容與程度，并以此為依據(jù)構(gòu)建了基于預算管理的行政單位內(nèi)部報告體系。 因此，本文以我國行政單位為研究對象，基于預算管理的角度構(gòu)建行政單位內(nèi)部報告體系，強化行政單位內(nèi)部管理，試圖提供建立在統(tǒng)一的基礎上的完整、可靠、一致、及時的財務信息，以滿足行政單位管理的需要。
二、研究綜述
通過文獻的搜集與整理，筆者發(fā)現(xiàn)，無論是國內(nèi)還是國外，研究內(nèi)部報告理論與體系的成果卻很少，而以行政單位為專題進行探討的則更少。 前人的內(nèi)部報告研究可總結(jié)為兩種觀點———“控制觀”和“報告觀”。 “控制觀”認為，內(nèi)部報告的研究應該以管理控制為核心，研究重心在控制模式上，根本目的是對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行管理控制。 “報告觀”認為，內(nèi)部報告的研究應該以報告信息為核心，研究重心在信息提供上，根本目的是向信息需求者提供與決策控制相關(guān)的信息。
（一） 國外的研究
國際公共部門會計準則理事會（ＩＰＳＡＳＢ）制定的國際公共部門會計準則（ＩＰＳＡＳ）考慮到公共部門預算信息的重要性，特別制定了關(guān)于預算信息列示的準則，反映了財務會計信息與預算信息的適當協(xié)調(diào)。 在美國，政府內(nèi)部管理和績效評價需求因素有力地推動了聯(lián)邦政府、州及地方政府會計的改革［２］。 而政府內(nèi)部管理和績效評價必須依賴充分適當?shù)膬?nèi)部信息。 在英國，受新公共管理運動的影響，政府部門更多地關(guān)注如何完整地披露產(chǎn)出與結(jié)果方面的財務信息，建立成本核算系統(tǒng)，并披露政府控制資源的價值與消耗等資產(chǎn)管理信息。 在政府會計管理方面，中央政府和地方政府都采用了較完善的信息系統(tǒng)，能夠提供不同口徑和角度的財務報告以滿足利益相關(guān)者的信息需求［３］。 在新西蘭，１９９４年 ６月通過《財政責任法案》（Ｆｉｓｃａｌ Ｒｅｓｐｏｎｓｉｂｉｌｉｔｙ Ａｃｔ），該法案的目的在于要求政府建立準確、有效的財務管理制度，提供整體、全面的財務信息，并定期公布其長短期的財政計劃，以穩(wěn)定政府開支和持續(xù)減少政府債務［４］。 在法國，中央會計系統(tǒng)和政府預算自 ２０世紀 ９０年代以來一直受到批評，原因之一是現(xiàn)行系統(tǒng)不能有效地支持公共管理，會計記錄和預算撥款的分類方法難以計算出公共服務的成本，也阻礙了中央政府和議會了解公共服務的效率情況。 特別是在最近幾年，法國的公共支出不斷增長，已達到國內(nèi)生產(chǎn)總值一半以上，公共服務成本的計算和公共支出效率的衡量顯得日益迫切［５］。 法國在政府會計改革中引入了權(quán)責發(fā)生制，這樣不但能使政府真實、公允地對外進行財務報告，而且可以支持內(nèi)部財務管理，并可以在此基礎上建立成本會計體系，提高資源的使用效果［６］。由上述可見，就公共部門領(lǐng)域而言，國外雖然沒有明確提出“內(nèi)部報告”這一概念，但是對應屬于內(nèi)部報告承載信息的研究散見于有關(guān)公共部門改革的討論中。
（二） 國內(nèi)的研究
李紅兵指出，我國財政周轉(zhuǎn)金會計報告存在的主要問題是以外部報告為主的報告系統(tǒng)不能滿足內(nèi)部管理對信息的廣泛需求，會計信息存在滯后性，這是行政單位會計信息報告中非常典型的問題。對此，李紅兵提出了對策，指出報告系統(tǒng)既包括領(lǐng)導層使用的總括報告，又包括方便中層和基層管理人員工作的詳細報告；既要反映滿盤資金情況，又要反映單項資金情況；既要提供期間信息，又應反映時點信息［７］。 進入 ２１世紀，計算機的普遍應用及網(wǎng)絡技術(shù)的日益普及為解決會計信息的多維需求和信息滯后性提供了良好的技術(shù)基礎。 張佩等人指出了在信息化時代下構(gòu)建實時對內(nèi)報告系統(tǒng)的必要性，并且認為實時對內(nèi)報告系統(tǒng)并不只是指對內(nèi)管理報告，它還包括有助于管理當局經(jīng)營決策需要的全部信息。 基于事項法的理論基礎，作者提出了一個構(gòu)建實時對內(nèi)報告系統(tǒng)的簡單設想［８］。 于增彪認為，我國企業(yè)上下級之間信息不對稱是預算失敗的原因之一，下級總是比上級更多地了解與預算相關(guān)的信息，下級利用這種多了解的信息即“私有信息”謀取私利，從而導致“預算松弛”（ＢｕｄｇｅｔａｒｙＳｌａｃｋ）［９］。 張先治認為會計相關(guān)性要求財務報告改進和內(nèi)部報告體系創(chuàng)新，他根據(jù)會計相關(guān)性的要求探討了企業(yè)內(nèi)部報告的構(gòu)建問題，并構(gòu)建了內(nèi)部報告的四大系統(tǒng)，即資本經(jīng)營報告系統(tǒng)、資產(chǎn)經(jīng)營報告系統(tǒng)、商品經(jīng)營報告系統(tǒng)和生產(chǎn)經(jīng)營報告系統(tǒng)［１０］。 黃寧、王祥森則從內(nèi)部報告制度的定位、設計、執(zhí)行、維護等方面進行了詳細探討［１１］。 丁嵐認為內(nèi)部報告的實質(zhì)是管理控制中的反饋控制，她還論述了內(nèi)部報告在預算控制中的應用［１２］。 王月晗則在總結(jié)前人研究的基礎上引入內(nèi)部報告，為內(nèi)部管理業(yè)績評價體系服務［１３］。 哈維超、周亞夫等人指出醫(yī)療機構(gòu)利用內(nèi)部報告系統(tǒng)對于及時發(fā)現(xiàn)安全隱患、有效避免醫(yī)療差錯與糾紛、保障醫(yī)療機構(gòu)的醫(yī)療安全和質(zhì)量等有著重要的作用，并初步探討了醫(yī)療不良事件內(nèi)部報告系統(tǒng)的建立等問題［１４］。
由上述可見，目前國內(nèi)對內(nèi)部報告的研究側(cè)重于企業(yè)，而對行政單位的研究嚴重滯后，研究成果相對較少。
三、行政單位內(nèi)部報告體系構(gòu)建的理論依據(jù)
行政單位內(nèi)部報告體系構(gòu)建的理論依據(jù)可以從委托代理理論、公共管理理論、內(nèi)部控制理論、政府會計和政府審計等理論中探求。
委托代理理論是以非對稱信息博弈論為基礎，以委托代理關(guān)系為研究內(nèi)容的一種理論。 我國政府預算中委托代理鏈較長以及時間限制等因素將不可避免地會導致許多問題，如委托人和代理人之間的信息不對稱、權(quán)力不匹配和利益沖突等。 根據(jù)委托代理理論，解決委托代理問題應該主要依靠完善監(jiān)督機制，實現(xiàn)政府資源的有效配置，它必須以信息的相關(guān)性和完整性為基礎，這就為內(nèi)部報告體系的建立提供了一種可能。 同時，行政單位內(nèi)部報告體系的創(chuàng)新可以從公共管理理論汲取養(yǎng)分。 公共管理作為一種新的管理模式，是在公共行政的基礎上提出并發(fā)展起來的。 公共管理集中關(guān)注那些可以用來將思想和政策轉(zhuǎn)變?yōu)樾袆拥墓芾砉ぞ摺⒓夹g(shù)、知識和技巧［１５］。 這些工具可能包括職位分類、預算分析和規(guī)劃、監(jiān)督技巧、反饋和控制機制（特別是通過信息管理系統(tǒng)的反饋和控制機制）、合同管理和項目管理等等。 可見，公共管理理論為行政單位內(nèi)部報告體系創(chuàng)新提供了豐富的思想。 而行政單位內(nèi)部控制的典型手段就是預算控制。 信息是控制的基礎。 無論何種控制，都必須依靠信息來完成。 控制過程實際上就是信息運動過程［１６］。 內(nèi)部報告作為信息的載體，能夠反映信息運動的過程，從而達到持續(xù)控制的目的。 因此，內(nèi)部控制理論為基于預算管理的行政單位內(nèi)部報告體系奠定了堅實的理論基礎。 政府會計又是公共財政管理中的一個非常重要的領(lǐng)域，能為決策者和執(zhí)行者提供可靠、貼切、及時的信息，而決策者和執(zhí)行者需要依據(jù)這些信息來評估政府部門的行為并確定未來行動的方向，并且這些信息有助于他們監(jiān)督政府撥款不被濫用，使公共資源能被合理使用。 在一定程度上，作為信息載體的內(nèi)部報告可以改進政府會計系統(tǒng)與財務信息披露體系。 此外，政府審計本質(zhì)是對受托經(jīng)濟責任履行情況進行獨立的監(jiān)督，其目標是保證財政財務收支的真實、合法、有效。 可見，現(xiàn)代政府審計的本質(zhì)是“經(jīng)濟監(jiān)督”，其職能是“經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證”［１７］。 政府審計不僅僅包括集中審查被審計單位的財務狀況，還包括對被審計單位績效、管理、合法性、財務控制的有效性進行相關(guān)的評估與取證。 然而對財務數(shù)據(jù)的審計，由于針對特定時點，其所能夠提供的被審計單位的信息十分有限，在一定程度上，內(nèi)部報告能夠解決政府審計所需信息的缺失問題［１８］。
四、基于預算管理的行政單位內(nèi)部報告體系構(gòu)建
本文構(gòu)建的行政單位內(nèi)部報告體系是圍繞行政單位整個預算管理全過程展開的，并且本文根據(jù)行政單位目前資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，分別構(gòu)建了內(nèi)部預算執(zhí)行報告、經(jīng)費支出報告和對應關(guān)系報告。每種類型的報告，除了設計總表外，還可能需要以明細表的形式對總表中的主要項目加以解釋說明，并以附注的形式對未能在這些報表中列示的項目進行說明。 另外，隨著實際工作的需要，內(nèi)部報告體系也將加以擴充。
（一） 體系構(gòu)建的基礎
行政單位的管理特點決定了預算管理系統(tǒng)的設計、應用和完善是構(gòu)建行政單位內(nèi)部報告體系的基礎。 本文的預算管理整體框架（見圖 １），主要包括如