`摘　要`　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)事項(xiàng)兩種。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)需要思考的問題是：如何正確的劃分調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)；調(diào)整事項(xiàng)所涉及的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)完整；日后調(diào)整事項(xiàng)的核算應(yīng)以報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前之后為界；重點(diǎn)掌握日后調(diào)整事項(xiàng)特殊的會計(jì)處理；將日后調(diào)整事項(xiàng)與其他會計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)合運(yùn)用；提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

`關(guān)鍵詞`　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間自資產(chǎn)負(fù)債表起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。

二、資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日后事項(xiàng)的分類

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)事項(xiàng)兩種。

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，主要看是否在資產(chǎn)負(fù)債表日或在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)存在了，而在日后時(shí)期只是提供了補(bǔ)充的證據(jù)，關(guān)鍵要注重實(shí)質(zhì)。調(diào)整事項(xiàng)通常包括：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)實(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先的確認(rèn)的減值金額。(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和差錯(cuò)。

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)事項(xiàng)是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。雖然資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)事項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況沒有聯(lián)系，但對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，要在報(bào)表附注中充分披露。非調(diào)整事項(xiàng)事項(xiàng)包括：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟，仲裁，承諾。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格，稅收政策，外匯匯率發(fā)生重大變化。(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行的股票和債券以及其他巨額舉債。(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。(7)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)核算

(一)調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前

例1：A公司2008年銷售給B公司一批商品，銷售收入為400萬元，增值稅發(fā)票注明增值稅為68萬元。A公司發(fā)出商品后確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本300萬元，2008年12月31日，該筆貨款尚未收到，該公司對此項(xiàng)應(yīng)收帳款計(jì)提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。2009年1月18日，由于該批商品出現(xiàn)了質(zhì)量問題，該商品被退回。假設(shè)本年度除應(yīng)收B公司帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，A公司于2009年2月28日完成所得稅匯算清繳，A公司所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。

分析:

本例中A公司因售出的商品發(fā)生質(zhì)量問題被要求退貨，A公司銷售退回發(fā)生在2009年1月18日，發(fā)生在屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)至所得稅匯算清繳之前，因此A公司在報(bào)告年度所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)扣除銷售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。A公司應(yīng)作如下的會計(jì)處理：

(1)2009年1月18日，調(diào)整商品銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整4000000
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680000
　貸：應(yīng)收賬款—B公司4680000

(2)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借：壞賬準(zhǔn)備100000
　貸：以前年度損益調(diào)整100000

(3)調(diào)整銷售成本
借：庫存商品3000000
　貸：以前年度損益調(diào)整3000000

(4)調(diào)整應(yīng)繳納所得額=(4000000—3000000)×25%=250000元
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅250000
　貸：以前年度損益調(diào)整250000

(5)調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)100000×25%=25000元
借：以前年度損益調(diào)整25000
　貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000

(6)將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入利潤分配：4000000—3000000—250000+25000=775000元
借：利潤分配—未分配利潤775000
　貸：以前年度損益調(diào)整775000

(7)調(diào)整盈余公積：775000×10%=77500元
借：盈余公積77500
　貸：利潤分配—未分配利潤77500

(二)調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后

例2:承例1假設(shè)A公司銷售商品退回發(fā)生是在2009年3月5日，而A公司于2009年2月28日完成所得稅匯算清繳，銷售商品退回發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，A公司應(yīng)作為本年度納稅調(diào)整。
A公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

(1)2009年3月5日，調(diào)整商品銷售收入
借:以前年度損益調(diào)整4000000
　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680000
　貸：應(yīng)收賬款—B公司4680000

(2)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借：壞賬準(zhǔn)備100000
　貸：以前年度損益調(diào)整100000

(3)調(diào)整銷售成本
借：庫存商品3000000
　貸：以前年度損益調(diào)整3000000

(4)調(diào)整所得稅費(fèi)用
借：遞延所得稅資產(chǎn)250000
　貸：所得稅費(fèi)用250000

(5)調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整25000
　貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000

(6)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入分配利潤
借：利潤分配—未分配利潤775000
　貸：以前年度損益調(diào)整775000

7)調(diào)整盈余公積
借：盈余公積77500
　貸：利潤分配—未分配利潤77500

四、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的披露

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要情況出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)期，雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有重大影響，因此要在報(bào)表附注中進(jìn)行充分披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的下列信息：一是財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日；二是每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。

五、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)思考

(一)如何正確的劃分調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)
區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的關(guān)鍵是：該事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間。如果該事項(xiàng)發(fā)生或存在資產(chǎn)負(fù)債表之前，并日后獲得新的證據(jù)證實(shí)，即事項(xiàng)的發(fā)生或出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日之前，結(jié)果出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日之后時(shí)期屬于調(diào)整事項(xiàng)；如果事項(xiàng)發(fā)生和結(jié)果均出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日之后，屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

(二)調(diào)整事項(xiàng)所涉及的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)完整
企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理，應(yīng)嚴(yán)格參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，如果會計(jì)事項(xiàng)被確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整與該事項(xiàng)所涉及的年度財(cái)務(wù)報(bào)告上的除(貨幣基金)以外的所有相關(guān)項(xiàng)目，而不是部分項(xiàng)目，尤其是利潤分配和所得稅費(fèi)用項(xiàng)目，以免缺項(xiàng)漏項(xiàng)。

(三)日后調(diào)整事項(xiàng)的核算應(yīng)以報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前之后為界
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，要考慮此調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，還是報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后。沿用例1，商品銷售退回的調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”；而在例2中，商品銷售退回的調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，則要調(diào)整調(diào)整遞延所得稅項(xiàng)目。

(四)重點(diǎn)掌握日后調(diào)整事項(xiàng)特殊的會計(jì)處理
對報(bào)告年度的資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，報(bào)表附注及相關(guān)附表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，但賬項(xiàng)賬薄記錄不調(diào)整，實(shí)際上是只調(diào)表不調(diào)賬。調(diào)整使用的會計(jì)科目比較特殊，涉及損益事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；涉及利潤分配的事項(xiàng)，直接在“利潤分配—未分配利潤”科目核算；既不涉及損益又不涉及利潤分配的事項(xiàng)，直接調(diào)整各相關(guān)科目。

(五)將日后調(diào)整事項(xiàng)與其他會計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)合運(yùn)用
日后調(diào)整事項(xiàng)在會計(jì)運(yùn)用上應(yīng)與其他會計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合運(yùn)用，比如：調(diào)整事項(xiàng)中的商品銷售退回業(yè)務(wù)應(yīng)與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》結(jié)合運(yùn)用;未決訴訟或未決仲裁則與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號—或有事項(xiàng)》結(jié)合運(yùn)用;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和差錯(cuò)時(shí)，則與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號—會計(jì)政策，會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正》結(jié)合運(yùn)用。

(六)提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)所涉及的會計(jì)準(zhǔn)則和稅法知識非常廣泛，筆者認(rèn)為會計(jì)人員要及時(shí)更新學(xué)習(xí)會計(jì)專業(yè)的業(yè)務(wù)知識，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)屬于企業(yè)重大事項(xiàng)，所涉及的金額都比較大，如果會計(jì)人員業(yè)務(wù)欠缺，就不能正確處理資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會報(bào)告的嚴(yán)重失真，以致影響企業(yè)的決策方向。