摘要：我國現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源稅費制度難以有效地將礦業(yè)活動中的負(fù)外部性內(nèi)部化，如何使我國礦產(chǎn)資源稅費制度更好地發(fā)揮遏制資源浪費、減輕礦業(yè)活動對環(huán)境造成的破壞和污染的作用，應(yīng)對其進行生態(tài)化改革。對現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源稅費做出符合生態(tài)保護要求的規(guī)定，創(chuàng)制新的礦產(chǎn)資源生態(tài)稅種，降低非出于生態(tài)保護目的的扭曲稅種的負(fù)擔(dān)，以保持稅收的中立性。
     關(guān)鍵詞：礦產(chǎn)資源；稅費制度；生態(tài)化 

    在日益重視人與自然和諧發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展的今天，生態(tài)化已逐漸成為制度改革的一種趨勢，其核心在于確立保護生態(tài)環(huán)境和自然資源的價值取向。黨的十七大報告中指出“：要完善有利于節(jié)約能源資源和保護生態(tài)環(huán)境的法律和政策，加快形成可持續(xù)發(fā)展體制機制。”“實行有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度，建立健全資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補償機制”。如何使我國的礦業(yè)發(fā)展走上可持續(xù)發(fā)展之路，改革我國現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源稅費制度勢在必行。對我國礦產(chǎn)資源稅費制度進行生態(tài)化改革，即在改革礦產(chǎn)資源相關(guān)稅費制度時充分考慮礦產(chǎn)資源的價值和礦產(chǎn)資源開發(fā)對生態(tài)環(huán)境的影響，改革不利于生態(tài)保護的制度，完善利于生態(tài)保護的制度，促使企業(yè)合理開發(fā)利用礦產(chǎn)資源。
    一、我國礦產(chǎn)資源稅費制度的確立
    礦產(chǎn)資源稅費是針對礦產(chǎn)資源開發(fā)而專門征收的稅費，是調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源開發(fā)利用各相關(guān)經(jīng)濟主體間利益關(guān)系的一種財政稅收制度`1`。新中國成立后，在長達30多年之久的時間里，我國的礦產(chǎn)資源一直處于無償開采的狀態(tài)。1982年國務(wù)院頒布了《對外合作開采海洋石油資源條例》，我國礦產(chǎn)資源有償開采制度出現(xiàn)萌芽。直至1986年我國《礦產(chǎn)資源法》的實施才正式結(jié)束了礦產(chǎn)資源無償開采的歷史?！兜V產(chǎn)資源法》第5條規(guī)定，國家對礦產(chǎn)資源實行有償?shù)拈_采，開采礦產(chǎn)資源，必須按照國家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和資源補償費，自此以法律的形式確立了我國礦產(chǎn)資源“稅費并存”的制度。到目前為止，涉及我國礦產(chǎn)資源的稅費主要有：礦區(qū)使用費、資源稅、礦產(chǎn)資源補償費、探礦權(quán)采礦權(quán)使用費與價款等。
    1.礦區(qū)使用費。礦區(qū)使用費是1982年設(shè)立的一種礦產(chǎn)資源稅費，也是我國最早的礦產(chǎn)資源稅費，用于中外合作開采石油資源。其規(guī)定主要見于《對外合作開采海洋石油資源條例》《開采海洋石油資源繳納礦區(qū)使用費的規(guī)定》以及《中外合作開采陸上石油資源繳納礦區(qū)使用費暫行規(guī)定》。其中，《開采海洋石油資源繳納礦區(qū)使用費的規(guī)定》適用于我國內(nèi)海、領(lǐng)海、大陸架及其他行使管轄權(quán)的海域內(nèi)依法從事開采海洋石油、天然氣資源的中國企業(yè)和外國企業(yè)；《中外合作開采陸上石油資源繳納礦區(qū)使用費暫行規(guī)定》則適用于在我國境內(nèi)從事合作開采陸上石油資源的中國企業(yè)和外國企業(yè)。原油和天然氣的礦區(qū)使用費，由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，中外合作油、氣田的礦區(qū)使用費，由油、氣田的作業(yè)者代扣，并分別交由中國海洋石油總公司和中國石油開發(fā)公司負(fù)責(zé)代繳。
    2.資源稅。資源稅是以國家礦產(chǎn)資源的開采和利用為對象所課征的稅。1984年國務(wù)院頒布了《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，自1984年10月1日起開征資源稅，但只對開采原油、天然氣、煤炭的企業(yè)征收，對開采金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)暫緩征收，征收基數(shù)是銷售利潤率超過12％的利潤部分。1994年國務(wù)院又頒布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，對資源稅制度作了重大調(diào)整，不再按超額利潤征稅，而是按礦產(chǎn)品銷售量征稅。征收資源稅的目的在于促進礦山的合理開發(fā)，調(diào)節(jié)資源的級差收益，將自然資源條件優(yōu)越的級差收入歸國家所有，排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤分配上的不合理狀況。根據(jù)《資源稅暫行條例》的規(guī)定，我國資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽七大類，凡在我國境內(nèi)開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)繳納資源稅。而且，我國目前的資源稅按照“資源條件好、收入多的多征；資源條件差、收入少的少征”的原則，根據(jù)礦產(chǎn)資源等級分別確定不同的稅額。
    3.礦產(chǎn)資源補償費。礦產(chǎn)資源補償費是采礦權(quán)人因開采礦產(chǎn)資源向其所有者的付費，在我國由于國家具有所有者與管理者的雙重身份，形式上體現(xiàn)為向國家交費`2`。對礦產(chǎn)資源補償費的征收主要依據(jù)1994年國務(wù)院頒布的《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》，凡在我國領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源，除法律法規(guī)另有規(guī)定外，均應(yīng)依照《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》繳納礦產(chǎn)資源補償費。礦產(chǎn)資源補償費由采礦權(quán)人繳納，并按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計征。礦產(chǎn)資源補償費屬于政府非稅收入，全額納入財政預(yù)算管理，主要用于礦產(chǎn)資源勘查支出、礦產(chǎn)資源保護支出及礦產(chǎn)資源補償費征收部門經(jīng)費補助，體現(xiàn)了國家對礦產(chǎn)資源的財產(chǎn)權(quán)益。
    4.探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費與價款。探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費與價款，又稱為礦業(yè)權(quán)使用費和礦業(yè)權(quán)價款，探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費是指國家將礦產(chǎn)資源探礦權(quán)、采礦權(quán)出讓給探礦權(quán)申請人、采礦權(quán)申請人，向其收取的使用費；而探礦權(quán)、采礦權(quán)價款，是指國家將其出資勘查形成的探礦權(quán)、采礦權(quán)出讓給探礦權(quán)、采礦權(quán)申請人，向其收取的價款，其實質(zhì)是國家勘查投資的收益。有關(guān)探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費與價款的規(guī)定，具體見于1999年財政部與國土資源部聯(lián)合發(fā)布的《探礦權(quán)采礦權(quán)使用費和價款管理辦法》，凡在我國領(lǐng)域及管轄海域勘查、開采礦產(chǎn)資源，均須按規(guī)定繳納探礦權(quán)采礦權(quán)使用費、價款。如申請國家出資勘查形成礦產(chǎn)地的探礦權(quán)采礦權(quán)的，探礦權(quán)采礦權(quán)申請人除依法繳納探礦權(quán)采礦權(quán)使用費外，還應(yīng)當(dāng)繳納經(jīng)評估確認(rèn)的國家出資勘查形成的探礦權(quán)采礦權(quán)價款。其中，探礦權(quán)使用費以勘查年度計算，按區(qū)塊面積逐年繳納，采礦權(quán)使用費按礦區(qū)范圍面積逐年繳納，由探礦權(quán)采礦權(quán)登記管理機關(guān)負(fù)責(zé)收取,納入同級財政部門開設(shè)的“探礦權(quán)采礦權(quán)使用費和價款財政專戶”。
    二、我國礦產(chǎn)資源稅費制度存在的問題
    我國礦產(chǎn)資源稅費制度從設(shè)計的目的來看，主要偏重于對礦產(chǎn)資源開采所造成的資源自身經(jīng)濟價值損失的補償和對資源級差收入的調(diào)節(jié)。資源稅在于調(diào)解礦產(chǎn)資源開采中的級差收入，礦產(chǎn)資源補償費重在解決資源耗竭性補償問題，而探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費與價款則屬于礦產(chǎn)資源勘探投資的對價。對礦產(chǎn)資源稅費的征收并沒有考慮對生態(tài)本身的補償問題，而且征收數(shù)額上遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足對礦山生態(tài)環(huán)境保護的需求，主要存在以下幾個方面的問題：
    1.礦產(chǎn)資源稅（費）率整體偏低。我國的礦產(chǎn)資源稅費率整體偏低，以礦產(chǎn)資源補償費率為例，我國礦產(chǎn)資源補償費平均費率為1.18%，而國外與我國礦產(chǎn)資源補償費性質(zhì)基本相似的權(quán)利金費率一般為銷售收入的2％－8％。又如我國石油天然氣的礦產(chǎn)資源補償費征收率只有1%，而國外對石油天然氣礦產(chǎn)資源補償費征收率則達到10%－16%。而且，礦產(chǎn)資源補償費率沒有與礦產(chǎn)資源利用水平結(jié)合起來，十年來，我國礦產(chǎn)品價格發(fā)生了很大的變化，而對礦產(chǎn)資源補償費率卻始終未作調(diào)整，造成了補償費的征收與資源儲量消耗水平、資源利用率水平嚴(yán)重脫鉤`3`。過低的礦產(chǎn)資源稅費，導(dǎo)致了企業(yè)缺乏珍惜資源的壓力和動力，“采富棄貧”、“采易棄難”現(xiàn)象普遍存在，致使礦產(chǎn)資源開采的嚴(yán)重浪費，同時也抬高了礦業(yè)投資的實際收益率，刺激了投資主體對礦業(yè)資源產(chǎn)業(yè)的投資，加劇了礦業(yè)市場的無序競爭和礦業(yè)秩序的混亂。
    2.礦產(chǎn)資源稅（費）率的結(jié)構(gòu)失衡。礦產(chǎn)資源稅（費）率應(yīng)折射出資源本身價值，對價值高、更為稀缺的礦產(chǎn)資源稅率理應(yīng)更高，但我國的礦產(chǎn)資源稅率并未遵循礦產(chǎn)資源的內(nèi)在價值高低規(guī)律。如石油天然氣和煤炭的資源稅率僅為1%，鐵、鋁土礦、花崗巖為2%，地?zé)釣?%，金、礦泉水為4%。這種稅率倒掛的結(jié)果導(dǎo)致了礦產(chǎn)資源稅（費）率的結(jié)構(gòu)失衡，也是致使重要資源開采浪費嚴(yán)重的原因之一。`NextPage`

    3.礦產(chǎn)資源補償費的計征方式不合理。我國礦產(chǎn)資源補償費實行從價計征，是以礦產(chǎn)品的銷售收入作為計征依據(jù)，并結(jié)合補償費費率以及開采回采率系數(shù)予以征收的。將礦產(chǎn)品的銷售收入作為計征的依據(jù)，容易導(dǎo)致礦山企業(yè)放棄那些難開采或價值不大的尾礦、伴礦，某種程度上加劇了礦山企業(yè)采富棄貧的短期行為。而就世界范圍而言，實行從價計征即以礦產(chǎn)品的銷售收入作為征收依據(jù)的較少，大多數(shù)是實行從量征收，以開采量作為補償?shù)囊罁?jù)。另外，以開采回采系數(shù)來制約采掘業(yè)減少儲量消耗，也很難達到預(yù)期的效果，由采富棄貧帶來的利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過因?qū)嶋H開采率降低而多繳納的礦產(chǎn)資源補償費。
    4.礦產(chǎn)資源稅費體制構(gòu)建不規(guī)范。首先，探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費和價款與礦產(chǎn)資源補償費的征收目的存在交集?！兜V產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》第11條規(guī)定：礦產(chǎn)資源補償費……主要用于礦產(chǎn)資源勘察。而《中央所得探礦權(quán)采礦權(quán)使用費和價款使用管理暫行辦法》第5條則規(guī)定：兩權(quán)使用費和價款收入專項用于礦產(chǎn)資源勘查、保護和管理性支出。很明顯，探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費和價款與礦產(chǎn)資源補償費存在重復(fù)征收。其次，一些非出于環(huán)境目的的扭曲稅費致使一些企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)過重。我國實行的是“生產(chǎn)型”增值稅，自l994年我國將產(chǎn)品稅改成增值稅以來，礦山企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)明顯加重。首先，礦業(yè)資本有機構(gòu)成高，設(shè)備購置費用數(shù)額大，固定資產(chǎn)不能作為進項稅抵扣；其次，礦業(yè)主要依賴生產(chǎn)要素的增加，而礦產(chǎn)品屬于初級產(chǎn)品，為直接生產(chǎn)礦產(chǎn)品而購進及消耗的原材料及半成品很少或沒有，只有少量的進項稅額可以抵扣，因而礦業(yè)產(chǎn)值的絕大部分都要作為增值部分而繳納增值稅，致使礦業(yè)的稅賦比一般的工業(yè)企業(yè)要高出許多。而且在所得稅方面，我國的礦產(chǎn)資源儲量未作為資產(chǎn)處理，導(dǎo)致所得稅稅基高。
    三、我